Журнал о бухучете и налогах для практиков № 18 (830) Май (II) 2016

В новом номере журнала «Бухгалтер»:
Компенсация земналога и аренды земли: есть ли НДС
Управление имуществом: НДСное обложение
Жилищная НДС-льгота: нюансы от ГФСУ
Переход с ЕН на обложение прибыли: налоговая амортизация ОС и НМА
Индивидуальная скидка: дополнительное благо
Бесплатное получение ОС: учет бух- и налоговый
Проценты на остаток средств на текущем счете: НДФЛ
9-й стан: слухи о смерти — преждевременны
Возврат возмещения НДС: публикация реестров
Дивиденды: разъяснения
Основание для проверки: обязаны разъяснить
Сезонные работники: микроэнциклопедия
Темархив: Учет запасов: актуальные нормативы

— Налоги это вам не цацки-пецки!
Можно ли погасить налоговый долг через третье лицо

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 06.04.2016 г. № 3477/С/99-99-19-02-02-14
(извлечение)
<…>
Исполнение налоговой обязанности может осуществляться плательщиком самостоятельно либо с помощью своего представителя или налогового агента (п. 36.4 ст. 36 [Налогового] Кодекса).
Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности несет плательщик налогов, кроме случаев, определенных Кодексом или законами по вопросам таможенного дела (п. 36.5 ст. 36 Кодекса).
Исполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 ст. 38 Кодекса).
Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством,— налоговым агентом или представителем плательщика налога (п. 38.2 ст. 38 Кодекса).
Запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга плательщика налогов третьим лицам. Положения данного пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств плательщика налогов являются другие лица, если такое право предусмотрено Кодексом (п. 87.7 ст. 87 Кодекса.).
С учетом указанного выше уплата налога или сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством,— налоговым агентом или представителем плательщика налога.
Следовательно, действующими положениями Кодекса уступка налогового долга плательщика налогов третьим лицам запрещена, а уплата денежного обязательства плательщика налогов разрешается только лицам, являющимся гарантами исполнения налоговой обязанности (представителями или налоговыми агентами).

От редакции
Напомним: представителями плательщика налогов признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или нотариально удостоверенной доверенности (п. 19.2 НКУ).

Учтутся полностью — до цента — все неучтенные проценты...
Предприятие-убыточник: вся сумма процентов связанному нерезиденту увеличивает финрезультат

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 06.04.2016 г. № 7540/6/99-99-19-02-02-15
(извлечение)
<...>
Под долговыми обязательствами для целей п. 140.1 [Налогового] Кодекса следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим займам независимо от их юридического оформления.
Согласно п. 140.2 ст. 140 Кодекса для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в п. 140.1 ст. 140 Кодекса, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.
Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей данного пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в п. 140.3 ст. 140 Кодекса.
В случае если суммарное значение показателей финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений имеет отрицательное значение (в том числе за счет отрицательного значения финансового результата), то финансовый результат корректируется на всю сумму начисленных процентов по долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами.

От редакции
Налоговики напомнили, что для процентов по операциям со связанными лицами-нерезидентами есть свои ограничения в налоговом учете — по ним могут появиться разницы. При этом при расчете разницы по процентам учитывается любой полученный финрезультат — как в виде прибыли, так и в виде убытка. И если после суммирования всех трех показателей (финрезультата, финрасходов и амортотчислений) сохраняется отрицательное значение, то финрезультат по убыточному предприятию следует увеличить на всю сумму начисленных процентов.
Но сильно огорчаться убыточникам не стоит. Такие неучтенные проценты в налоговом учете разрешено переносить в будущие отчетные периоды (правда, уже чуть в урезанном объеме — в размере 95% от неучтенной суммы). И дальше их уже учитывают по особым правилам — до полного погашения в порядке, предусмотренном п. 140.3 НКУ.

«ЧПЕН рожает» — налоговикам не понять
Пособие по беременности и родам НДФЛ и военным сбором не облагается

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 15.04.2016 г. № 3941/П/99-99-17-03-03-14
(извлечение)
<…>
Согласно п/п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 [Налогового] Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пособия по беременности и родам, которую получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования.
Подпунктом 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу ІV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
С учетом указанного сумма пособия по беременности и родам, которую получает плательщик налога из фонда общеобязательного государственного социального страхования, на основании п/п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 и п/п. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
Итак, как указывают налоговики, пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ и, соответственно, военным сбором, поскольку это прямо следует из п/п. 165.1.1 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается, в частности, сумма пособия по беременности и родам, получаемая плательщиком налога из фондов госсоциального страхования.
Так почему же тогда она облагается НДФЛ у ЧПЕНов?
Просто какая-то социальная избирательность и несправедливость!
Напомним, что киевские налоговики в письме ГУ ГФС в Киевской области от 26.02.2016 г. № 373/14/10-36-17-02 (см. извлечение из него в «Бухгалтере» № 11'2016 на с. 22) считают, что ЧПЕН должен задекларировать полученную в 2016 году сумму пособия по беременности и родам и уплатить 18%-ный НДФЛ и 1,5%-ный военный сбор с нее.
Обоснование — п/п. 292.11.4 НКУ, в соответствии с которым в состав ЕН-дохода не включаются денежные средства целевого назначения, поступившие от соцстраховских фондов.
Это разъяснение киевских налоговиков вызвало у нас некоторые сомнения (см. там же, на с. 22), которые усиливаются в связи с появлением письма ГФСУ от 15.04.2016 г.
В общем, мы еще раз убедились*, что ЧПЕНов (в отличие от ФОПов**) налоговики не любят...
* См. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.03.2016 г. № 2516/К/26-15-13-02-15 относительно включения в доход собственных средств ЧПЕНа, внесенных на его ФОП-счет, в «Бухгалтере» № 16'2016 на с. 18–19.
** См. консультацию из «Вестника. Право знать все о налогах и сборах» № 15/2016 в «Бухгалтере» № 17'2016, с. 20.

Подробнее – на страницах журнала «Бухгалтер».