Журнал о бухучете и налогах для практиков №24 (788) Июнь (IV) 2015

В журнале «Бухгалтер» Александра Кирша:
Гарант-обслуживание: актуальные нюансы
Совместная деятельность: тайны обложения
Электронный НДС: многое непонятно
НДФЛ с подарков: роль персонификации
Субъекты финмониторинга: аудиторы — тоже
Выплаты мобилизованным: минсоцподробности
Электронный НДС: не всё доделано
Нарушения длящиеся и разовые: последствия
ОбезНДСивание: изменение ставки ЕН
Код вида платежа: нужен ли и зачем

Назвалась подакцизной — полезай в кузов
Поставка электроэнергии: заполняем графу 4 налоговой накладной

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 28.05.2015 г. № 11249/6/99-99-19-03-02-15
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка запол­нения графы 4 налоговой накладной при поставке электрической энергии и сообщает.
Порядок заполнения налоговой накладной утвер­жден приказом Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» (далее — Порядок № 957).
В соответствии с пунктом 15 Порядка № 957 в графу 4 налоговой накладной вносятся данные относительно кода товара согласно УКТ ВЭД.
Графа 4 налоговой накладной заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров.
Учитывая указанное, при осуществлении операции по поставке подакцизных товаров, в том числе электрической энергии, которая в соответствии с пунк­том 215.1 статьи 215 Налогового кодекса Украины является подакцизным товаром, плательщик налога на всех этапах поставки, начиная от производителя электрической энергии, в графе 4 налоговой накладной указывает код товара (электрической энергии) согласно УКТ ВЭД.
Председатель ГФСУ Р. Насиров

От редакции
Налоговики разъяснили, что поскольку с 01.01.2015 г. электроэнергия считается подакцизным товаром, то в налоговой накладной на ее поставку должен быть указан код УКТ ВЭД.
Данное разъяснение, на наш взгляд, соответствует НКУ, так как в определении подакцизных товаров (продукции) указано, что это товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога (п/п. 14.1.145 НКУ). А согласно п/п. 14.1.191 НКУ в целях применения термина «поставка товаров» электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух охлажденный или кондиционированный считаются товаром.
А что делать тем потребителям, которые после 01.01.2015 г. получили налоговые накладные без кода УКТ ВЭД? Требовать переоформления документов или составления расчетов корректировки, ведь на кону ни много ни мало — налоговый кредит!
О том, как поставщики электроэнергии должны заполнять графу 2 налоговой накладной,— см. письмо ГФСУ от 23.02.2015 г. № 3706/6/99-99-19-03-02-15 в «Бухгалтере» № 17–18’2015 на с. 12. Кстати, с графой 2 НН «Дата возникновения налогового обязательства (поставки (оплаты))» ситуация проще — показатель графы 2 не является обязательным реквизитом (см. комментарий к письму от 23.02.2015 г.— там же, на с. 12).

Если Гарант решил обслужить…
Гарантийное обслуживание: учитываем по-новому

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 24.04.2015 г. № 8703/6/99-99-19-02-02-15
Относительно учета гарантийных ремонтов и замены
(извлечение)
<...>
В соответствии с п/п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Нало­гового кодекса Украины (далее — Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2015 года, объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Кодекса.
Кодексом не предусмотрено ограничение расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, и ведение учета покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию).
Таким образом, формирование расходов предприятия осуществляется в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 <...>.
И. о. Председателя ГФСУ М. Мокляк

От редакции
Нам почему-то кажется, что те, кто спрашивал у налоговиков о «гарантийных» расходах, хотели получить нечто большее, чем ссылку на П©БУ 16 «Расходы». Ну хотя бы вот это…
Напомним, что в бухучете для исполнения гарантийных обязательств по ремонту предприятие создает обеспечение для возмещения последующих (будущих) операционных расходов по таким «неопределенным» обязательствам* (п. 13 П©БУ 11 «Обязательства»).
Не создавать резерв гарантийных обеспечений разрешено только субъектам малого предпринимательства — «нулевикам»** (п. 2, 8 П©БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»).
Для учета обеспечения (резерва) на гарантийное обслуживание и ремонт проданной продукции и/или товаров предусмотрен специальный субсчет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств». Расходы на формирование гарантийных ремонтов и обслуживания, как правило, относят к составу расходов на сбыт (счет 93).
В случае отсутствия использования такого обес­печения его сумма сторнируется (п. 18 П©БУ 11), и это также можно сделать проводкой д-т 473 — к-т 719.
Важный момент: замена гарантийного товара не возмещается за счет созданного на предприятии гарантийного резерва!
Обращаем внимание на то, что учет гарантийных операций будет различаться в зависимости от категории, к которой относится плательщик: к тем, у кого доход за прошедший год не превышает 20 млн грн, либо к тем, у кого он превысил этот лимит или же они по своему желанию решили корректировать финрезультат на разницы. У первых при создании резерва под гарантийное обслуживание в расходы попадет вся сумма начисленного гарантийного обеспечения /
 резерва. Сам факт проведения обслуживания и ремонта не влияет на финрезультат, а следовательно, и на объект обложения налогом на прибыль.
Подробнее о гарантийных обязательствах: правовых, документальных и налоговых особенностях (до 2015 года!) — см. «Бухгалтер» № 18(46)’2013, с. 30–34.

Электрольгота
Подпункт 197.1.25 НКУ: «электронные» нюансы применения периодичной/книжной льготы по НДС

Письмо Государственной фискальной службы Украины от 22.04.2015 г. № 8508/6/99-99-19-03-02-15
Относительно обложения НДС операций по поставке электронных версий периодических изданий
Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение <...> относительно обложения нало­гом на добавленную стоимость операций по поставке (подписке) электронных версий периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, направленное письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 01.04.2015 г. № 04-27/10-783, и сообщает.
Законом Украины от 13 февраля 2015 года № 206-VIII «О внесении изменения в Налоговый кодекс Украины отно­сительно подготовки, изготовления, распространения книжек и периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства», который вступил в силу с 04.03.2015 г., изложен в новой редакции подпункт 197.1.25 пунк­та 197.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
В соответствии с новой редакцией подпунк­та 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобо­ждаются операции по поставке (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе), распространению книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства на таможенной территории Украины.
Согласно подпункту 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
С учетом указанного режим освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость, определенный подпунктом 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса, с 04.03.2015 г. распространяется на операции по:
— поставке (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства;
— подготовке (литературное, научное и техническое редактирование, корректирование, дизайн и верстка), изготовлению (печать на бумаге или запись на электронном носителе) и распространению книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий и словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства.
С учетом изложенного операции плательщика налога по поставке (подписке) электронных версий периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, в том числе поставленных с помощью сети Іnternet и/или записанных на электронных носителях (CD-диск, DVD-диск и т. п.), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.
И. о. Председателя ГФСУМ. Мокляк

От редакции
Налоговики разъяснили, что операции по ­поставке (подписке) электронных версий печатных СМИ отечественного производства, в том числе поставленных с помощью сети Интернет и/или записанных на электронных носителях (CD-диск, DVD-диск и т. п.), облагаются НДС по ставке 20%.
А дополнение Законом № 206 льготы, установленной п/п. 197.1.25 НКУ, в основном направлено на освобождение от НДС различных операций по изготовлению книг, в том числе электронного контента.
Кстати, об электронном контенте. Под термином «контент» обычно понимается содержимое, информационное наполнение чего-то. То есть, вероятно, в обновленной льготе по п/п. 197.1.25 НКУ речь идет об электронных книгах, которые на практике обычно определяют как версии книг в электронном (цифровом) виде.
Поскольку определения термина «электронная книга» найти не удалось, возникают некоторые вопросы: например, должна ли льгота распространяться и на аудиокниги? Ведь их контент тоже электронный, но можно ли их считать книгами? Хорошо что налоговики положительно ответили на вопросы по льготированию книг, реализуемых на различных носителях, например дисках, флешках и т. п.
О том, что такое книга и сколько страниц должно быть в ней для целей применения п/п. 197.1.25 НКУ,— см. в «Бухгалтере» № 14’2015 на с. 32–33.

Подписаться на журнал «Бухгалтер» по редакционной цене – 336 грн/мес. – можно по тел. 096-809-83-10.